НДС и налог на прибыль: отражаем в учете

Важное 25 сентября 2021 г.

12:11 Автор: Семина Л., эксперт информационно-справочной системы «» В бухгалтерском учете бюджетных и автономных учреждений суммы исчисленных НДС и налога на прибыль относятся на уменьшение доходов, в бюджетном учете казенных учреждений – на увеличение расходов. По каким кодам видов расходов (доходов) и КОСГУ уплачиваются данные налоги? Как правильно отразить операции по их начислению и уплате? Казенные учреждения начисляют и уплачивают НДС по коду вида расходов (КВР) 852 «Уплата прочих налогов, сборов» и подстатье 291 «Налоги, пошлины и сборы» КОСГУ (п. 51.8.5.2 Порядка № 132н, п. 10.9.1 Порядка № 209н). 51.8.5.2 Порядка № 132н, п. 10.9.1 Порядка № 209н).

К сведению: упомянуты документы Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структура и принципы назначения, утвержденный Приказом Минфина РФ от 08.06.2018 № 132н, и Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утвержденный Приказом Минфина РФ от 29.11.2017 № 209н. Бюджетные (автономные) учреждения уплачивают НДС по аналитическому коду вида доходов (АКВД) 180 «Прочие доходы» и подстатье 189 «Иные доходы» КОСГУ (п. 12.1.7 Порядка № 132н, п. 9 Порядка № 209н).

При этом операции по начислению НДС такие учреждения относят на доходные подстатьи КОСГУ, по которым отражены соответствующие доходы текущего финансового периода с учетом НДС (п. 9 Порядка № 209н). Аналогичное правило, по нашему мнению, следует применять и в части АКВД.

К примеру, с доходов от операционной аренды НДС начисляется по АКВД 120 и подстатье 121 КОСГУ, с доходов от оказания платных услуг – по АКВД 130 и подстатье 131 КОСГУ. В случае если государственные (муниципальные) учреждения – арендаторы исчисляют НДС как налоговые агенты, расходы по уплате НДС следует отражать по КВР 852 в увязке с подстатьей 224

«Арендная плата за пользование имуществом (за исключением земельных участков и других обособленных природных объектов)»

или подстатьей 229 «Арендная плата за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами»КОСГУ (п.

10.2.4, 10.2.9 Порядка № 209н). Такие операции отражаются в бухгалтерском (бюджетном) учете с применением счета 0 303 04 000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (п.

263 Инструкции № 157н). НДС исчисляется и уплачивается в соответствии с положениями гл.

21 НК РФ. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав организации-продавцы дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к уплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму НДС ( НК РФ). Сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисляется по каждому виду таких товаров (работ, услуг), имущественных прав как соответствующая налоговой ставке процентная доля цен (тарифов).

Указанные суммы НДС отражаются в счетах-фактурах, выставленных продавцами при реализации товаров (работ, услуг), не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). При этом сумма НДС в счетах-фактурах проставляется в отдельной строке ( НК РФ).

К сведению: при реализации товаров за наличный расчет, а также при оказании платных услуг непосредственно населению требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы ( НК РФ). НДС исчисляется с операций, подлежащих налогообложению, по ставкам, установленным НК РФ. Перечень операций, не признаваемых объектом обложения НДС, а также освобождаемых от обложения этим налогом, приведен в п.

В бухгалтерском учете учреждения будут составлены следующие записи: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.

Поступила на лицевой счет предоплата в счет предстоящего оказания услуг 2 201 11 510 забалансовый счет 17 (АКВД 130 / подстатья 131 КОСГУ) 2 205 31 664 30 000 Начислен НДС с поступившей предоплаты 2 210 11 561 2 303 04 731 5 000 Начислен доход от оказания услуг 2 205 31 564 2 401 10 131 50 000 Начислен НДС при оказании услуг 2 401 10 131 2 303 04 731 8 333 Принят к вычету НДС, выделенный ранее с полученной предоплаты 2 303 04 831 2 210 11 661 5 000 Перечислен аванс поставщику за материалы, необходимые для оказания платных услуг 2 206 34 564 2 201 11 610 забалансовый счет 18 (КВР 244 / подстатья 346 КОСГУ) 5 000 Отражена поставка материалов (за минусом НДС) (10 000 –руб. 2 105 36 346 2 302 34 734 8 333 Выделена сумма НДС, предъявленная поставщиком при поступлении материалов 2 210 12 561 2 302 34 734 1 667 Зачтен ранее перечисленный аванс 2 302 34 834 2 206 34 664 5 000 Произведен окончательный расчет с поставщиком (10 000 –руб. 2 302 34 834 2 201 11 610 забалансовый счет 18 (КВР 244 / подстатья 346 КОСГУ) 5 000 Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком: – в сумме, выделенной при перечислении поставщику аванса в счет предстоящей поставки материалов 2 303 04 831 2 210 13 661 833 – в сумме, выделенной при поставке материала 2 303 04 831 2 210 12 661 1 667 Восстановлена сумма НДС, принятая к вычету по авансам, перечисленным поставщику в счет предстоящей поставки материалов 2 210 13 561 2 303 04 731 833 Перечислен НДС в бюджет (8 333 –руб.

2 303 04 831 2 201 11 610 забалансовый счет 17 (АКВД 180 / подстатья 189 КОСГУ) 6 666 Операции по начислению и уплате налога на прибыль отражаются казенными учреждениями по КВР 852 и подстатье 291 КОСГУ, бюджетными (автономными) учреждениями – по АКВД 180 и подстатье 189 КОСГУ (п. 12.1.7, 51.8.5.2 Порядка № 132н, п.

9, 9.8.5, 10.9.1 Порядка № 209н). Общие принципы исчисления налога на прибыль определены гл. 25 НК РФ. В соответствии со НК РФ объектом обложения налогом на прибыль признается полученная налогоплательщиком прибыль (то есть доходы, уменьшенные на величину расходов).

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, указаны в НК РФ. Их перечень является исчерпывающим. В частности, налог не исчисляется с доходов в виде:

1. средств целевого финансирования, к которым относятся субсидии, предоставляемые бюджетным (автономным) учреждениям; лимиты бюджетных обязательств, доведенные до казенных учреждений, полученные гранты (пп. 14 п. 1);
2. средств, полученных казенными учреждениями от оказания услуг, выполнения работ (пп. 33.1 п. 1);
3. пожертвований (пп. 1 п. 2).

Причем расходы, произведенные за счет перечисленных доходов, также при определении налоговой базы не учитываются.

Уменьшить налогооблагаемый доход на сумму произведенных расходов можно только в случае, если такие доходы:

1. документально подтверждены;
2. обоснованны (экономические оправданы);
3. произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (то есть осуществлены в рамках приносящей доход деятельности).

Расходы бюджетных (автономных) учреждений, не покрываемые за счет средств целевого финансирования и относящиеся как к деятельности, приносящей доход, так и к основной деятельности ГМУ (выполнение госзадание), подлежат распределению в соответствии с НК РФ (письма Минфина РФ от 09.11.2018 № 03-03-07/80830, от 02.10.2017 № 03-03-05/64008). Сроки и порядок уплаты налога, исчисленного по окончании налогового периода (календарного года), а также авансовых платежей по налогу установлены НК РФ. Обратите внимание: театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи ( НК РФ).

Операции по начислению и перечислению в бюджет налога на прибыль отражаются в бухгалтерском (бюджетном) учете следующим образом: Содержание операции Казенные учреждения Бюджетные (автономные) учреждения Дебет Кредит Дебет Кредит Начислен 1 401 20 291 1 303 03 731 0 401 10 189 0 303 03 731 Уплачен налог в бюджет 1 303 03 831 1 304 05 291 0 303 03 831 0 201 11 610 забалансовый счет 17 (АКВД 180 / подстатья 189 КОСГУ) Пример 2.

В рамках приносящей доход деятельности музей (бюджетное учреждение) реализует населению изготовленные им сувениры. В их входит зарплата мастера, состоящего в штате учреждения, и стоимость расходных материалов.

Плановая себестоимость одного сувенира – 100 руб. За октябрь 2021 года фактические затраты на изготовление 300 сувениров составили 37 134 руб., в том числе:

1. стоимость расходных материалов (15 000 руб.).
2. оплата труда мастера (17 000 руб.) и начисления на оплату труда (5 134 руб.);

Фактическая себестоимость сувениров превысила плановую себестоимость в связи с увеличением цены на расходные материалы.

Изготовленные сувениры реализованы полностью.

Доходы от их реализации в размере 70 000 руб. (в том числе НДС – 11 667 руб.) поступили в кассу учреждения. В бухгалтерском учете музея данные операции на основании Инструкции № 174н отразятся следующим образом: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.

Приняты к учету сувениры по плановой себестоимости (300 шт. x 100 руб.) 2 105 37 346 2 109 60 211 2 109 60 213 2 109 60 272 30 000 Сформирована фактическая стоимость сувениров: 37 134 – на сумму заработной платы мастера 2 109 60 211 2 302 11 737 17 000 – на сумму отчислений с заработной платы мастера 2 109 60 213 2 303 00 731* 5 134 – на сумму расходных материалов 2 109 60 272 2 105 36 446 15 000 Отражено превышение фактической себестоимости над плановой (37 134 –руб. 2 401 10 131 2 109 60 272 7 134 Начислены доходы от реализации сувениров 2 205 31 567 2 401 10 131 70 000 Начислен НДС с доходов от реализации 2 401 10 131 2 303 04 731 11 667 Списаны реализованные сувениры по плановой себестоимости 2 401 10 131 2 105 37 446 30 000 Начислен налог на прибыль с доходов от реализации** ((70 000 – 11 667 –руб.

x 20%) 2 401 10 189 2 303 03 731 4 240 Поступили в кассу музея доходы от реализации сувениров 2 201 34 510 забалансовый счет 17 (АКВД 130 / подстатья 131 КОСГУ) 2 205 31 667 70 000 Уплачен НДС в бюджет 2 303 04 831 2 201 11 610 забалансовый счет 17 (АКВД 180 / подстатья 189 КОСГУ) 11 667 Уплачен налог на прибыль 2 303 03 831 2 201 11 610 забалансовый счет 17 (АКВД 180 / подстатья 189 КОСГУ) 4 240 * Для упрощения примера используется общий счет 2 303 00 731 (то есть без выделения видов отчислений по счетам 2 303 02 731, 2 303 06 731, 2 303 07 731, 2 303 10 731). ** В целях исчисления налога на прибыль выручка от реализации продукции уменьшается на сумму НДС ( НК РФ) и произведенные расходы, связанные с изготовлением продукции (п.

1 ст. 247, НК РФ). * * * Объектом обложения НДС и налогом на прибыль являются доходы (прибыль) учреждений культуры и искусства от произведенных продаж, выполненных работ, оказанных услуг. Для отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете расчетов с бюджетом по НДС применяется счет 0 303 04 000. Исчисленный налог может быть уменьшен на сумму налоговых вычетов, которые приводятся на счетах 0 210 11 000, 0 210 12 000, 0 210 13 000.

Отметим, что у бюджетных (автономных) учреждений уплата НДС относится на одну подстатью КОСГУ (189), а начисление – на разные в зависимости от вида доходов, с которого исчисляется налог (121, 131, 189 и т.

д.). Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль отражаются с применением счета 0 303 03 000, а его начисление и уплата бюджетным (автономным) учреждением – по подстатье 189 КОСГУ.